為了加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的事前稅收管理，提高納稅服務(wù)水平，我司起草了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（參見(jiàn)附件）。請(qǐng)?zhí)岢鰧氋F意見(jiàn)，并于2009年2月6日前反饋我司。
聯(lián)系人：賀連堂，黃曉里
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附件：
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引
（征求意見(jiàn)稿）
1. 目的
1.1. 本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅收法律法規(guī)可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。
1.2. 企業(yè)可以參照本指引，并結(jié)合自身實(shí)際情況，采取下列及其他有效措施，對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理：
構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)；
制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度；
執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程；
設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或崗位；
識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)。
1.3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本指引對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定稅收管理的相應(yīng)措施。
1.4. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括：
稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)；
經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；
對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；
納稅申報(bào)和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；
稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合相關(guān)法律法規(guī)。
1.5. 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。
1.6. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。
1.7. 企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)相結(jié)合。
2. 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位
2.1. 企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理的崗位責(zé)任制。
2.2. 企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)。企業(yè)可任命稅務(wù)總負(fù)責(zé)人，直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。
2.3. 企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)總負(fù)責(zé)人或管理層負(fù)責(zé)。
2.4. 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)或崗位：
總分機(jī)構(gòu)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位；
集團(tuán)型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位。
2.5. 稅務(wù)部門(mén)履行以下職責(zé)：
制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、稅務(wù)手冊(cè)和其他規(guī)章制度；
參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；
實(shí)施企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
組織協(xié)調(diào)各部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)共同開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通體系；
保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作聯(lián)系，收集整理稅收法律法規(guī)，了解稅收征管的措施和要求，反饋相關(guān)意見(jiàn)和建議；
組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向其他部門(mén)提供稅務(wù)咨詢(xún)；
執(zhí)行或協(xié)助開(kāi)展納稅申報(bào)和稅款繳納工作；
其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。
2.6. 稅務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)或其他相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)履行下列職責(zé)：
納稅申報(bào)；
稅款繳納；
帳簿憑證管理；
稅務(wù)資料整理和保管；
其他具體涉稅事項(xiàng)。
2.7. 稅務(wù)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)履行下列職責(zé)：
稅務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間建立有效的溝通機(jī)制；
業(yè)務(wù)部門(mén)搜集企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的涉稅信息；
業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
業(yè)務(wù)部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
共同制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
2.8. 企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務(wù)管理的不相容職責(zé)包括：
稅務(wù)規(guī)劃的起草、審批與執(zhí)行；
稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查；
納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批；
稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批；
發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、保管與財(cái)務(wù)印章保管；
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的執(zhí)行與執(zhí)行有效性的審查和評(píng)價(jià)；
其他應(yīng)分離的稅務(wù)管理職責(zé)。
2.9. 企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法。
2.10. 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
3. 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估
3.1. 企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。
3.2. 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。
3.2.1. 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：
企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略；
稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；
組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程；
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；
稅務(wù)管理部門(mén)設(shè)置和人員配備；
部門(mén)之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；
稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；
財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；
對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)；
企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；
信息和溝通情況；
監(jiān)督機(jī)制的有效性；
其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。
3.2.2. 企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：
經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策；
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境；
適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；
稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；
上級(jí)或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；
行業(yè)慣例；
災(zāi)害性因素；
其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。
3.3. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)由企業(yè)稅務(wù)部門(mén)協(xié)同有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。
3.4. 企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制
4.1. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.2. 涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度包括：
崗位授權(quán)制度；
崗位制衡制度；
崗位責(zé)任制度；
考核評(píng)價(jià)制度；
監(jiān)督檢查制度。
4.3. 針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。
4.4. 企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束，產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以共同應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.5. 企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.5.1. 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。
4.5.2. 企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)或重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等。
4.6. 企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.6.1. 參與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，并跟蹤定價(jià)原則的執(zhí)行情況。
4.6.2. 參與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合相關(guān)國(guó)家的稅收法律法規(guī)。
4.7. 企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)協(xié)同財(cái)務(wù)部門(mén)，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
4.7.1. 制定各項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，保證對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)法律法規(guī)；
4.7.2. 完善納稅申報(bào)表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報(bào)和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；
4.7.3. 按照稅務(wù)法律法規(guī)，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地準(zhǔn)備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)備。
4.8. 對(duì)于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)控機(jī)制，評(píng)估其累計(jì)影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
5. 信息與溝通
5.1. 企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)保持良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。
5.2. 企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息。
5.3. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。
5.3.1. 利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制；
5.3.2. 建立年度稅務(wù)日歷，自動(dòng)提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤監(jiān)控工作完成情況。
6. 監(jiān)督和改進(jìn)
6.1. 稅務(wù)總負(fù)責(zé)人應(yīng)定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。
6.2. 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
企業(yè)可以委托相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)本指引和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行鑒證，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具鑒證報(bào)告。