隨著“營改增”試點的不斷深入，企業(yè)都在現(xiàn)有政策下積極探索降低稅負的新途徑。筆者從企業(yè)實操入手，對降低企業(yè)稅負提供了6條有效途徑。
同時，筆者還建議企業(yè)從實操層面的具體要求出發(fā)，密切關(guān)注主管稅務機關(guān)營改增征管動態(tài)，以提高稅務遵從度，盡享“營改增”新稅政優(yōu)惠的紅利。
反向征收轉(zhuǎn)嫁稅負
反向增值稅就是由服務或者商品使用者申報繳納增值稅。
正常情況下，增值稅應該是對于產(chǎn)品(服務)的銷售方征收。但是在貨物(服務)的進口環(huán)節(jié)，對于銷售方出口貨物或勞務是不征收增值稅的，而是對貨物(服務)的購買方征收增值稅。這就是反向征收制度。
比如，我國有形貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅制度就是反向征收制度，進口人需要在海關(guān)報關(guān)環(huán)節(jié)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。反向征收及差額計稅是國際增值稅中通用的兩種特殊計稅方法，我國在此次試點方案中也采用了，這意味著我國增值稅與現(xiàn)代增值稅的進一步趨同。
擴大進項稅抵扣范圍
稅率的剛性較強，可變動空間幾乎沒有，企業(yè)仍然有大量的支出是無法獲得抵扣資格的。
例如公路貨運企業(yè)，經(jīng)營成本主要包括人力成本、路橋費、油料費用等，通行費無法抵扣，勞動力大多是個人勞務，無法開具發(fā)票，能抵扣的只有占運輸成本20%左右的油料，這也使得物流企業(yè)采用購買油卡向貨運司機支付運費的方式，而增加抵扣項。
再如服務業(yè)的支出大多是個人勞務、沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應商等，又如建筑業(yè)的建筑工人勞務與沙石輔料、房地產(chǎn)業(yè)的傭金、生活服務業(yè)的小額零碎的開銷等，這些要么無法取得發(fā)票，要么進項稅額不允許抵扣。
由此可見，抵扣項設計的合理性是關(guān)鍵。近日，為促進物流業(yè)降成增效，交通運輸業(yè)進項稅抵扣范圍將擴大。國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的《物流業(yè)降本增效專項行動方案(2016—2018年)》，完善了物流領域增值稅政策。通過擴大交通運輸業(yè)的進項稅抵扣范圍，降低企業(yè)稅收負擔。
申請匯總繳稅申報模式
“匯總征稅”是一種新型集約化征稅模式。兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。
增值稅匯總納稅的好處有以下3點。
第一，降低稅收成本，提高征管效率。對納稅人而言，可以減少稅收合規(guī)成 本，簡化稅款繳納流程，提高企業(yè)的工作效率。
第二，“匯總征稅”可提高資金使用效率，有效緩解企業(yè)資金壓力。
第三，實現(xiàn)總分機構(gòu)集中管理，加強風險控制?？偡謾C構(gòu)匯總納稅，有利于加強總公司或集團母公司對成員公司納稅申報、繳納等方面的監(jiān)管力度，減少下設分支機構(gòu)不必要的稅收成本，實現(xiàn)總分機構(gòu)收入、成本的集中核算管理，使各成員公司在履行納稅義務方面更加規(guī)范自覺。
規(guī)范健全會計核算
會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
“營改增”的稅務環(huán)境要求，只有會計核算規(guī)范的企業(yè)才能正確進行納稅申報。對增值稅納稅人尤其是一般納稅人而言，會計核算健全非常重要,可以大大降低增值稅稅負。
納稅人應當從自身應稅行為的本質(zhì)區(qū)別出發(fā)，合規(guī)核算增值稅相關(guān)事項，以正確適用稅務處理，降低稅收風險。會計核算尤為重要，納稅人必須掌握政策，規(guī)范會計核算，以期獲取最大的稅改紅利。
會計核算健全，可以申請成為一般納稅人;會計核算健全，應抵盡抵增值稅進項稅額;兼營行為分別核算，規(guī)避從高適用稅率;兼營免稅減稅項目，未分別核算不得免稅和減稅;規(guī)范核算混合銷售，稅收政策與業(yè)務流程有機結(jié)合;正確核算計稅銷售額，差額征稅可以扣除支付的項目價款。
差額計稅縮小稅基
差額征稅是原來營業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。
差額計稅，就是用更小的銷項稅額進行計稅。根據(jù)增值稅的計稅原理，營改增后，支付給其他納稅人的支出應按照規(guī)定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除項目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無法 取得符合增值稅規(guī)定的進項憑證等原因，差額征稅在多個行業(yè)“營改增”中有所保留。那么，營改增后如何差額征稅呢?一般納稅人:計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率)小規(guī)模納稅人:計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+征收率)。
應稅服務扣除項目：是指按照國家現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應稅服務全部價款和價外費用中扣除的項目。
同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：納稅人提供的服務屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務范圍;提供的應稅服務符合現(xiàn)行國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。
銷項稅額抵減方法：對符合規(guī)定進行差額申報的一般納稅人在納稅申報時采用抵稅法進行銷項稅額抵減，而不是采用銷售抵減法。
選擇簡易計稅方法計稅
簡易計稅方法是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
特定應稅行為選擇適用簡易計稅方法計稅，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。適用可以選擇按簡易辦法征收的征收范圍這類征收辦法的納稅人，在計算稅款方法上具有選擇權(quán)。
簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)增值稅征收率，是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。
增值幅度越大，適用簡易計稅方式稅負越低。簡易計稅方法與一般計稅方法稅負孰低不能一概而論。一般來講，增值幅度越小，成本與收入的比例超過一定臨界點，一般計稅方式稅負低于簡易計稅方式。
也就是說，如果增值幅度越大，適用簡易計稅方式劃算，稅負低于一般計稅方式。當可以抵扣的購進支出與含稅收入的比是68%時，達到稅負平衡的臨界點。如果高于這個比例，一般計稅方式稅負低，如果低于這個比例，簡易計稅方式稅負低。